研究目的和意義:

財務報表是企業經營狀況的真實反應，從某種程度來說，它所反應的信息已經成為社會資本流動導向的信號。而近幾年來國內上市公司出現的“瓊民謠”“銀廣夏”“大慶聯誼”等幾宗大案，國外的美國安然事件、世界通訊公司財務丑聞，則引起了社會對于財務報表真實性的關注，企業為了掩蓋企業經營的真是情況而粉飾財務報表，增加了國民經濟的不確定性因素，提供虛假會計信息，欺騙投資者等等。財務報表舞弊的危害可以從兩個方面來考慮：

1、企業財務報表使用者

財務報表的使用者包括投資者以及政府、社會監督機構。投資者的主要信息來源是公司的財務報表。不真實的財務報表會誤導投資者的行為，短期來看，導致投資者的直接經濟損失；長遠來看，被投資者失信，是投資者對被投資公司，甚至整個投資環境喪失信心，這種損失是無法用貨幣來衡量的；政府以及社會的監管部門因為財務報表粉飾不能及時的發現、防范和化解企業集團和金融機構的財務風險，干擾市場經濟的正常運行，誤導國家對經濟形勢的判斷，做出錯誤的宏觀決策。

2、企業乃至整個行業

上市公司內部會計人員參與做假賬、粉飾財務報表的現象很常見。這種行為造成了人們對整個會計行業的信任危機，以至于大家將會計和做假賬自然地聯系到一起。這種公眾中普遍存在的懷疑態度，儼然成為阻礙會計行業健康發展重要不利因素，現有會計從業人員的執業環境和行為也會受到影響。目前，會計行業內部競爭激烈，逐漸呈現出僧多粥少的局面。一些會計師事務所為了拉攏客戶，占取較大的市場份額，競相壓價甚至不惜與企業串通，幫助其作弊。

由此可見財務報表粉飾行為扭曲財務信息，只是預期報表使用者評估和決策出現偏差，使公眾對于財務信息的真實性產生質疑。通過對財務報表粉飾的原因和目的進行分析，提出有效的事前預見性措施控制粉飾行為，做好防范措施，使得報表使用者能根據真實可靠的財務報表作出正確的決策，維護經濟秩序的正常運行。

課題研究現狀:

一、國外

1、對企業財務報表粉飾動因的研究 

美國會計學會會長——Albercht（1995）提出了財務舞弊三角理論。他認為企業財務報表粉飾是因為存在產生舞弊的壓力、機會和借口三要素。缺少上述任何一項要素都不能形成企業舞弊。因而僅僅依靠建立內部控制系統消除舞弊的機會并不能防止企業舞弊的發生，還要消除壓力和借口這兩種要素才能真正抑制企業的財務報表粉飾。美國注冊舞弊審核會長——Pologna（1993）提出企業舞弊風險因子理論。他認為企業舞弊由個別風險因素（道德品質和動機）和一般風險因素（舞弊機會、 發現的可能性、舞弊后受處罰的性質和程度）兩大類因素共同構成。此理論建立在前兩理論的基礎之上是迄今為止有關舞弊成因的最為完善的理論。

2、對舞弊手段的研究 

在會計報告的舞弊技術手段方面，Besaley等（1999）發現典型的會計報告舞弊技術涉及高估資產和收入，有一半以上的舞弊涉及通過提前或虛假確認來高估收入，并發現這些收入舞弊中許多只發生在重要期間（季報或年報）。Worthy（1984）將操縱利潤的大部分技術分為三類：改變會計方法、篡改管理成本和將應該包括在損益中的費用或收入在不同期間進行轉移。COSO報告認為，從舞弊的技術手段來看，通常是通過高估收入來虛報利潤，不恰當地披露會計信息同樣也是舞弊較為常用的手段。

二、國內

1、粉飾動因

目前國內關于企業財務報表粉飾行為的動因研究主要集中在以下幾個方面：第一，為了經營業績考核需要而粉飾財務報表；第二，為了發行股票而粉飾財務報表；第三，為了使企業避稅獲取不法高額利潤而粉飾財務報表；第四，為了取得外部融資和商業信用的需要而粉飾財務報表；第五，為了維持上市資格而粉飾財務報表。 

2、關于企業財務報表粉飾手段和識別方法的研究

目前我國許多公司利用經濟政策和會計政策來粉飾財務報表。其中，經濟政策分別又有四種手段來粉飾：第一，利用資產重組調節利潤。第二，利用關聯交易調節利潤。第三，利用虛擬資產調節利潤。第四，利用股權投資調節利潤。財務報表粉飾的識別方法大致分為四種：不良剔除法、關聯交易法、異常利潤剔除法和現金流量分析法。

課題研究主要內容、實施方案及創新點:

主要內容：本文共分為五個部分，第一部分介紹選題的背景，對國內外上市公司財務報表粉飾狀況和治理措施進行總結，為下文的分析奠定基礎。第二部分主要界定財務報表粉飾的定義以及相關的理論，財務報表粉飾有合法的也有非法的，明確本文主要寫非法的手段。第三部分主要是說明財務報表粉飾的危害，從對企業本身、對關聯方、對證券市場的不利影響三個方面著手。第四部分主要對我國的上市公司的財務報表的粉飾手段和動因進行深入的探討，包括財務報表粉飾的直接目的和原因分析，財務報表粉飾的內部深層原因分析，財務報表粉飾的外部環境和壓力分析。第五部分主要是結合動因分析，一一提出了治理上市公司的財務報表粉飾的思路、對策。針對虛增資產、虛增收入、虛減成本等等手段提出相應的審計策略。

實施方案：本文用的研究方法是文獻研究法，通過前期的文獻閱讀，，結合具體的財務報表粉飾案例，總結出報表粉飾的主要手段，再根據這些手段提出具體的審計對策。

創新點：針對具體的粉飾手段提出治理對策。

課題進度安排:www.628tf.com

2015年12月5日—1月15日    收集材料，寫開題報告。

2015年1月17日—5月10日    完成論文初稿，聽取老師意見，進行修改。

2015年5月11日—5月18日    完成論文二稿，聽取老師意見，進行修改。

2015年5月18日—5月22日    繼續修改，完成定稿。

2015年5月23日-5月24日     論文答辯

主要參考文獻:

[1]王明珠.析上市公司財務報表粉飾行為及治理策略 [J].長春大大學學報，2003(12). 

[2]王崢.試論財務報表粉飾行為與對策 [J]. 財稅廣角， 2008. 

[3]梁琳.財務報表粉飾行為的識別及其防范 [J]. 自然科學版，2003. 

[4]賈薇.再論財務報表粉飾行為的常用手段與治理 [J].財會研究，2009(6). 

[5]丁曉姝.企業財務報表粉飾行為表現及處理 [J]. 財稅廣角，2010(8). 

[6]張新民.企業財務報表分析 [M]. 北京:外經濟貿易. 出版社，2001. 

[7]黃世忠.報表的粉飾與識別 [M]. 北京:國財經出版社，1999. 

[8]趙詠.企業財務報表的可信度分析及其方法探討 [J]. 東方企業家，2002(3). 

[9]葛家澍.市場經濟下會計基本理論與方法研究  [M]. 北京:中國財政經濟出版社, 1996. 

[10]孫建國.財務會計報告審讀 [M]. 廣州:廣州經濟出版社, 2003. 

[11]姜春毓.財務報表粉飾問題的分析 [J] 中國商界，2013（6）