摘要：根據現行租賃會計準則，會計主體不需要將其經營租賃相關的標的資產及其所產生的租金支付債務反映在資產負債表上。這樣的會計政策會導致報表使用者無法準確判斷企業的資本結構、償債能力和盈利能力等指標，使報表偏離“真實的描述”原則。可以說，現行租賃會計準則存在一定的漏洞缺陷，特別是在處理經營租賃活動方面。2013年5月，IASB和FASB聯合發布《征求意見稿：租賃》，旨在針對現行租賃會計準則進行修訂和改革，推進經營租賃表內化和實現“兩租合并”。本文將以承租人為視角，通過對新舊租賃會計準則進行對比和對國內一家上市公司的經營租賃業務進行表內化，從理論和實例數據上探討經營租賃表內化的相關會計問題。

關鍵詞：經營租賃表內化；經營租賃；租賃會計準則修訂；使用權資產

目錄

摘要

Abstract

1 引 言-1

2 國內外研究文獻綜述-2

2.1 國外研究文獻-2

2.2 國內研究文獻-4

2.3對現有文獻的評述-5

3 經營租賃相關會計準則變更-6

3.1 現行經營租賃會計準則-6

3.2 現行租賃會計政策的缺陷-7

3.2.1 “風險與報酬”標準與概念框架相悖-7

3.2.2 影響財務會計信息質量-7

3.2.3 阻礙報表使用者做出有效的經濟決策-8

3.2.4 企業更容易粉飾報表-8

3.2.5 鼓勵企業盲目進行經營租賃-8

3.3 變更后的租賃會計準則-8

3.3.1 租賃分類以使用權資產為模式-9

3.3.2 租賃計量一體化-9

3.3.3 根據租賃分類分別列報-10

3.3.4 所有重大租賃活動需要詳細披露-11

3.4 準則變更的合理性探討-11

4 經營租賃表內化案例分析-12

4.1 南方航空簡介-13

4.2 南方航空2015年年報簡述-14

4.3 經營租賃業務表內化-15

4.3.1 分類和確認-15

4.3.2 租賃負債的估算-15

4.3.3 使用權資產的估算-16

4.4 表內化對企業財務信息質量的影響分析-18

5 對我國經營租賃表內化的思考-20

5.1 阻礙我國經營租賃表內化進程的因素-20

5.1.1 新租賃準則變更過大-21

5.1.2 同企業自身利益相沖突-21

5.1.3 會對租賃行業產生巨大沖擊-21

5.2 我國應如何應對經營租賃表內化趨勢-21

5.2.1 認同“使用權資產”概念-21

5.2.2 需努力實現趨同-22

5.2.3 企業應加強現行準則執行規范-23

5.2.4 積極參與國際租賃會計準則的修訂-23

6 結 論-23

參考文獻-25