1、A 企業概況 美國 A 企業在中國主要生產醫療系統的產品，擁有來自國外的生產包裝線數條，同時還擁有一個注塑車間。生產原料來自總部指定和認可的世界一流的關聯方企業及供應商。整個生產過程嚴格按 ISO 體系要求，進行進貨檢驗、過程檢驗和成品檢驗。A 企業擁有一流的微生物和理化實驗室，叢美國、法國、新西蘭、西班牙引進全套新進口檢測實驗儀器。實驗室技術人員都經過嚴格的專業技術培訓，檢驗操作規程遵循 ISO、集團及國家法規的要求，確保產品達到世界一流的品質。 A 企業建立了一套完整的客戶反饋處理機制，重視與醫務人員和患者的交流，售后服務及時且讓人滿意，滿足不同層次客戶的需求。目前，我們已和蘇州、上海、北京多家醫院建立了長期的業務合作關系。A 企業借助集團亞太區研發中心的強大研發能力，根據客戶的反饋意見及中國市場的需求和發展，不斷完善自身的產品并將世界先進的醫療產品引入國內。 2、A 企業競爭力分析 A 企業所屬集團 2010 財年的全球銷售額達 72 億美元，投入的研究開發費用超過 4.3億美元。企業在百多年的發展進程中以其雄厚的實力相繼收購了十多家相關的醫療器械及醫療設備企業，使企業的經營規模、產品全面性及配套、綜合競爭能力有了飛躍性的發展，為世界同行所矚目。 3、A 企業組織架構 A 企業的組織架構主要是將市場部與生產部分立為獨立企業，分別注冊。市場部按地區分別為 A 區、B 區和 C 區。生產部主要分為財務部、產品部、工程部、研發部和人事等服務部門，產品部又按產品種類分為甲、乙、丙三種產品部。具體如圖 1 所述。 （二）A 企業全面預算管理的目標 由于 A 企業所屬集團在中國范圍內采取了將市場部和生產分立為獨立公司的經營方式，分散了企業預算負擔，縮小了各企業的預算范圍。A 企業屬于生產部，其主要的預算管理目標是全面控制企業運行情況。A 企業與市場部采取統一的預算周期，在市場部提供出的銷售指標基礎上，結合自身生產情況制定產量目標，繼而展開在料工費和產能的基礎上進行與生產有關的全面預算管理1。 A 企業采用定額成本法計算出單位成本，再利用成本加成法把產品銷售給市場部。主要目標是控制成本，進而給主攻銷售的市場部留存利潤空間，同時為研發部門提供資金支持，開發新產品，優化現有產品，不斷優化自己，從而提高市場競爭力。 （三）A 企業全面預算管理的內容 A 企業全面預算管理的內容分為編制、執行和考評三部分，但在實踐過程中，其把重點放在預算的編制部分，有詳細的編制過程。參與部門基本上包括了全體部門，主要有財務部、產品部、工程部、研發部和人事等服務部門。 其編制分為三年中長期計劃、年度預算管理計劃、季度預算管理計劃、月度預算管理計劃四個階段劃分，A 企業以財年劃分預算周期，一個財年是從該年十月至次年九月。 編制的主要內容分為：企業生產計劃、物料計劃、產能計劃、人工預算、費用預算等日常經營性預算，資產、在建工程、新產品研發等增量性項目預算，以及資金管理預算和非財務指標預算。 下面具體介紹四個階段劃分的預算內容： 1、三年中長期計劃 其中包括：制訂全面預算管理計劃；制訂規章制度；其他需要決定及制訂的事項。以適用、實效和可操作性為重點。 適用是指制定的三年中長期戰略目標和預算計劃與企業生產情況是否相匹配，主要關注資本和資產情況。實效是指三年中長期戰略目標和預算計劃的制定能為企業發展帶來活力和動力，可以調動企業各部門的人力和物力。可操作性是指擬定的三年中長期戰略目標和預算計劃從實際出發，在結合企業多年經營經驗的基礎上合理分析和預測未來三年的市場情況，同時制定監督控制和評斷標準。 2、年度預算管理計劃 年度預算管理計劃是指未來一個財年的預算編制，具體是從當年財年起，即十月起，為下一財年制定整和比較詳細的預算，這是 A 企業全面預算管理的主要部分。 其中包括： 日常經營預算包括生產計劃、物料計劃、產能計劃、人工預算、費用預算。銷售預算是日常經營預算的起點，但是 A 企業這部分的預算由關聯市場部完成，這一部分經財務部與其他各部門共同討論后轉化為生產計劃，生產計劃主要包括產量計劃和單位成本計劃。按照預計的產量，編制生產產品產生的物料計劃、產能計劃、人工預算、費用預算。如果人力不足，則要考慮招聘新員工；如果產能過剩，則要考慮是否需要對產線進行取舍，如果產能不足，則要考慮購進設備，建造新產線，這便是要調到增量性項目預算的范圍內；如果費用過高，對應的部門則要考慮費用過高的原因并制定對策。 增量性項目預算是指將和企業的三年中長期計劃相關的預算，如資產、在建工程、新產品研發等方面的投入，通過設立項目進行專項化管理，在年度計劃中細化并提高風險控制能力。在項目立項初期要進行可行性研究，對投資數額、現金流回收時間、折舊比率和現金流量做出合理分析，目的是保證現金流量的穩定性，從而在效益性、安全性、流動性原則的基礎上編制預算。 資金管理預算是指企業未來一年內現金流動性、盈利能力、財務狀況預算的總體規劃，主要有現金預算表、利潤表、項目投資回報分析，保障資金流的穩定、持續，保障企業的可持續發展。 非財務指標預算是指與績效考核相關的預算。通過設立一系列相關指標將各部門的業務能力與績效掛鉤，目的是為提高企業經營活動效率。 3、季度預算管理計劃 季度預算管理計劃是將年度預算管理計劃細化為季度計劃，分散為季度小目標。 季度預算管理計劃另一主要工作是細分內部流程，A 企業的預算審批是在基于上一財年所確立的年度預算管理計劃，按照內部審批流程自下而上的確認、提交與審批，在季度預算管理計劃中不斷調整與完善。 4、月度預算管理的執行與考核 月度預算管理考核是將當期實際水平與預算比對產生預算差異分析報告，進行預算執行與控制，并借此評判生產水平。 考核一般是按旬展開，月中兩次是對當月執行情況 70%范圍內的抽查，月末一次全面考核，并且可以根據管理層的具體需要和當期的實際情況進行靈活調整。月中兩次考核的對象一般是與日常經營相關的部門的執行情況，如生產部門及其下屬部門，月末全面考核則涉及日常經營、增量型項目和資金管理所有范圍內所有部門的執行情況，預算的考評結果將納入該部門綜合業績的考核中。 （四）A 企業全面預算管理的編制流程 A 企業的全面預算編制采取自上而下的編制方法，由根據三年中長期計劃所定的銷量制定年度產量，在和各部門商討定下下一年度單位定額成本，以及其他為展開業務所需要的預算計劃。 其編制年度預算計劃的流程是：首先，在一個財年開始時，由財務部與各個部門討論后設立預算管理日程安排。第一、二個月，總結上一財年在企業生產計劃、物料計劃、產能計劃、人工預算、費用預算等日常經營性預算，資產、在建工程、新產品研發等增量性項目預算，以及資金管理預算和非財務指標預算這四大模塊的預算與實際的差異情況與原因；第三個月，結合三年中長期計劃和發展戰略計劃，同市場部共同討論并制定下一財年的年度與月度產量計劃；第四、五個月，詳細編制企業生產計劃、物料計劃、產能計劃、人工預算、費用預算等日常經營性預算，資產、在建工程、新產品研發等增量性項目預算，以及資金管理預算和非財務指標預算這四大模塊的預算計劃。第六個月，把編制的預算表與各個部門討論，測試其合理性，并向總部匯報。 之后兩個月完成季度預算管理計劃和月度預算管理考核計劃的編制，其是在年度預算管理計劃的基礎上將各個指標分配到季度和月度，分配時需要考慮季節規律性和業績增長等因素，合理分配計劃。 （五） A 企業全面預算管理的特點 A 企業實行全面預算管理以來，漸漸形成了以下四個特點： 1、銷售和生產分立，分擔風險 將銷售和生產分立為獨立企業，分擔企業經營與預算管理風險。A 所屬集團在中國區分為市場部和工廠部兩大經營重點，工廠以市場部的銷售計劃為基礎制定生產計劃，同時研發部門駐扎在工廠，工廠的預算管理目標主要是控制成本。由于銷售情況相比生產具有不可重復性的特點，各種數據的來源于衡量標準有較大成都的差異，集團把銷售和生產分立成不同公司，可以把確定與不確定因素相對地分離，保證生產部分相對的穩定性，保證集團的穩定可持續性發展。這種分散預算管理的方式減輕了預算管理人員的負擔，發展了各部門的專業優勢。但這種分立也使得 A 企業的預算管理比較傳統，注重生產。 2、預算范圍涉及廣泛 A 企業預算過程中涉及企業生產計劃、物料計劃、產能計劃、人工預算、費用預算等日常經營性預算，資產、在建工程、新產品研發等增量性項目預算，以及資金管理預算和非財務指標預算四大類預算，涵蓋了生產部分所有的部門。 3、預算管理計劃詳實 制定企業三年中長期計劃的同時，按照企業戰略建立相應的年度、季度預算計劃，并根據企業現今實施的管理體系加、調節、改良，有利于應對生產情況的未來變化，實現新的戰略目的。較好的確立了企業不同層級的職責劃分，設置較完善的企業管理組織機構。 4、采取定額預算方法 定額預算方法是在預算中確立既定的消耗的人工、材料和資金的數量標準，A 企業在上一財年預算編制時即確立下一財年整年度的單位定額成本，在下一財年中均維持不變，并通過成本加成法把產品銷售給市場部。 |
