全面預(yù)算管理是預(yù)算管理中重要的一個(gè)預(yù)算管理模式，在近百年的現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中日益成熟，在企業(yè)管理成效方面成效顯著。全面預(yù)算綜合了企業(yè)的資金層面、業(yè)務(wù)層面、管理層面，為企業(yè)建立一致的經(jīng)營指標(biāo)體系，為日常經(jīng)營管理過程樹立行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系。通過全面預(yù)算管理預(yù)算，可以有效地提高資源利用效率，優(yōu)化資源內(nèi)部結(jié)構(gòu)，更全面地分析企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢，同時(shí)也可以分析外部環(huán)境，對此適時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營情況。醫(yī)療器械行業(yè)屬于生產(chǎn)性與高科技行業(yè)的交叉行業(yè)，兼具生產(chǎn)行業(yè)工藝復(fù)雜且重視成本控制和高科技行業(yè)重視研發(fā)又有較高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，因此需要通過全面預(yù)算管理來為企業(yè)規(guī)劃經(jīng)營方案。

本文分為三個(gè)部分，一是醫(yī)療器械行業(yè)企業(yè)預(yù)算管理概述，根據(jù)醫(yī)療器械行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)分析醫(yī)療器械行業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容及意義，二是 A 醫(yī)療器械企業(yè)全面預(yù)算管理分析，對 A  醫(yī)療器械企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際流程和預(yù)算管理方法進(jìn)行簡析，三是簡析 A  企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及其解決方案，分析全面預(yù)算管理存在的問題簡析并試圖找尋解決方案。

跨入二十一世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭雖在近十年有所放緩，但當(dāng)代企業(yè)的治理水平卻日益提高，加之信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨，企業(yè)紛紛依托信息系統(tǒng)建立更有利于企業(yè)發(fā)展的企業(yè)制度，為企業(yè)的健康發(fā)展錦上添花。

基于此，企業(yè)預(yù)算管理也在百年市場經(jīng)濟(jì)的風(fēng)風(fēng)雨雨中經(jīng)歷了從萌芽到成熟的巨變。從手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮踊瑥幕A(chǔ)財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)變?yōu)楦呒壺?cái)務(wù)決策，為企業(yè)管理助力良多，更全面立體地剖析企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢，機(jī)遇與威脅，規(guī)范企業(yè)運(yùn)行、控制成本、降本增效、保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

全面預(yù)算管理在西方企業(yè)中得到了廣泛運(yùn)用，在近百年的現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中日益成熟，在企業(yè)管理成效方面成效顯著。20 世紀(jì) 80 年代初期，隨著改革開放，國門打開，中外理論界和實(shí)踐領(lǐng)域均開始了交流，中國企業(yè)受到西方管理會計(jì)理論影響，引入全面預(yù)算管理方法，然而中國企業(yè)在實(shí)踐過程中存在著水土不服的情況，不免有脫離企業(yè)實(shí)際情況而空談的情況1。

全面預(yù)算綜合了企業(yè)的資金層面、業(yè)務(wù)層面、管理層面，為企業(yè)建立一致的經(jīng)營指標(biāo)體系，為日常經(jīng)營管理過程樹立行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系。通過預(yù)算，可以有效地提高資源利用效率，優(yōu)化資源內(nèi)部結(jié)構(gòu)，更全面地分析企業(yè)自身的優(yōu)勢與劣勢，同時(shí)也可以分析外部環(huán)境，對此適時(shí)調(diào)整自己。大大地提高了企業(yè)各領(lǐng)域員工的熱情，促進(jìn)工作順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面化的利用資源和獲取企業(yè)最大化效益，利于保證工作科學(xué)、理論性的貫徹和實(shí)施，是諸多繁雜程序中不可缺少的步驟。

醫(yī)療器械行業(yè)企業(yè)預(yù)算管理概述

（一）預(yù)算與預(yù)算管理的概述

預(yù)算是指企業(yè)通過數(shù)字形式對未來一段時(shí)間企業(yè)根據(jù)預(yù)設(shè)的經(jīng)營目標(biāo)展開經(jīng)營活動情況的設(shè)計(jì)與分析。

預(yù)算管理是企業(yè)通過預(yù)算加強(qiáng)企業(yè)管理的一種管理方法，通過一系列詳盡的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵將數(shù)字信息轉(zhuǎn)化為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營活動，對企業(yè)管理和運(yùn)營提供指導(dǎo)意見，提高企業(yè)經(jīng)營水平。

預(yù)算管理可以分為全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理、項(xiàng)目管理。

全面預(yù)算管理是通過預(yù)算方法對企業(yè)各部門的所有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)活動進(jìn)行追蹤、考核、分析和控制，繼而有效地把握和調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成預(yù)定的經(jīng)營目的，把企業(yè)的未來計(jì)劃和目標(biāo)，通過數(shù)據(jù)加上文字評價(jià)的形式綜合反映。

戰(zhàn)略預(yù)算管理是是指對企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動方向、目標(biāo)以及展開經(jīng)營活動的方法、手段所展開的一系列計(jì)劃和考評的管理過程。戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理活動的實(shí)質(zhì)評價(jià)，能夠最大限度地貫徹企業(yè)管理層的思想，戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中最為重要和最為主要的任務(wù)，對于企業(yè)管理有很重要的作用。

項(xiàng)目預(yù)算管理指圍繞項(xiàng)目計(jì)劃、執(zhí)行和考評三個(gè)階段來確定實(shí)施一個(gè)投資項(xiàng)目需要的資源成本。應(yīng)用項(xiàng)目化管理的手段和方法，對企業(yè)內(nèi)部各部門的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行預(yù)算分配、控制、執(zhí)行和考核，以控制的目的對企業(yè)經(jīng)營活動加以追蹤。

本文主要以全面預(yù)算管理為研究要點(diǎn)。

（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理是通過預(yù)算方法對企業(yè)各部門的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)活動進(jìn)行記錄、分析、控制和考核，為生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)，把企業(yè)的未來計(jì)劃和目標(biāo)，通過數(shù)據(jù)加上文字評價(jià)的形式綜合反映，有助于企業(yè)達(dá)成預(yù)定的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目的。

全面預(yù)算管理貫穿預(yù)算管理的整個(gè)過程，包括編制階段、執(zhí)行階段和考評階段。在預(yù)算的編制階段，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)立一定期間內(nèi)的目標(biāo)編制預(yù)算，包含與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的所有項(xiàng)目，涉及日常經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算等等；在預(yù)算的執(zhí)行階段，把各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動控制在預(yù)定的差額范圍內(nèi)，通過差異分析，結(jié)合企業(yè)目標(biāo)適當(dāng)調(diào)整預(yù)算；在預(yù)算的考評階段，借用信息化管理系統(tǒng)為企業(yè)的績效考核提供了詳實(shí)的數(shù)據(jù)源依據(jù)。因此，全面預(yù)算管理是涉及到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制、績效考核的一個(gè)完整的評價(jià)機(jī)制1。

（三）醫(yī)療器械行業(yè)的特點(diǎn)

醫(yī)療器械行業(yè)是目前世界范圍內(nèi)一個(gè)快速發(fā)展、貿(mào)易往來活躍、整體充滿活力的產(chǎn)業(yè)之一，它是醫(yī)藥業(yè)僅次于醫(yī)藥保健品的大宗進(jìn)出口商品，由國外進(jìn)口的醫(yī)療器械產(chǎn)品主要面向高端市場。我國人口基數(shù)大，政府扶持政策多，我國醫(yī)療器械市場發(fā)展空間廣闊。但是我國對于醫(yī)療機(jī)構(gòu)購買醫(yī)療器械方面將出臺相應(yīng)的政策進(jìn)行限制和管理，國內(nèi)醫(yī)療器械市場也將面臨新的變數(shù)。

醫(yī)療器械行業(yè)主要包含研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售、營銷和服務(wù)七大部分，對于研發(fā)和涉及部分、采購和生產(chǎn)部分、銷售、營銷和服務(wù)部應(yīng)當(dāng)分別采取不同的衡量指標(biāo)。它是一個(gè)制造業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)相交叉結(jié)合的產(chǎn)業(yè)，依托高科技的飛速發(fā)展而展現(xiàn)蓬勃發(fā)展動力。

因?yàn)獒t(yī)療器械行業(yè)在生產(chǎn)制造方面結(jié)合了制造業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)兩大產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，并有生物、化學(xué)、醫(yī)藥、機(jī)械、電子等多種細(xì)分，新產(chǎn)品上市認(rèn)證之前的設(shè)計(jì)研發(fā)、臨床實(shí)驗(yàn)等為了證明其符合醫(yī)療器械法規(guī)而進(jìn)行的前期投入巨大2。制造業(yè)成分表明其以生產(chǎn)為本的基礎(chǔ)，具有穩(wěn)定性和可控性，主要目的是控制成本，而其高科技元素又因其研發(fā)和創(chuàng)造性，研發(fā)的可行性為其未來經(jīng)營情況增添不確定元素，銷售時(shí)外部市場的發(fā)展情況、行業(yè)技術(shù)的革新也為預(yù)算管理設(shè)置了不確定元素。醫(yī)療器械行業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)算管理計(jì)劃需要結(jié)合研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的特點(diǎn)再行確定，充分考慮其內(nèi)部企業(yè)自身實(shí)力和外部市場整體發(fā)展的確定性和不確定性因素3。

（四）醫(yī)療器械行業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

1、確立方向，制定合理經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)確定之后，下一步是把目標(biāo)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。進(jìn)而，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)制定生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、資本預(yù)算。

生產(chǎn)預(yù)算，包括產(chǎn)量、原材料和輔助材料、工人工資、固定資產(chǎn)和設(shè)備折舊、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等；

銷售預(yù)算，包括產(chǎn)品銷售收入、銷售費(fèi)用等；

資本預(yù)算，包括現(xiàn)金收支預(yù)算、投資與借貸預(yù)算等。

即所謂“兵馬未動，糧草先行”，預(yù)算管理使得企業(yè)總目標(biāo)具體化、精確化、數(shù)字化，為企業(yè)預(yù)先設(shè)計(jì)一套完整詳實(shí)的行動方案，充分體現(xiàn)了預(yù)算管理是在統(tǒng)籌安排企業(yè)資源的基礎(chǔ)上，為促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及價(jià)值最大化做出合理且有效的決策。

2、全方位、深層次分析自身優(yōu)劣勢

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全面二字，包括了預(yù)算涉及的范圍的全面，預(yù)算內(nèi)容的全面，參與人員的全面。預(yù)算涉及的范圍需要包含企業(yè)所有與經(jīng)營目的有關(guān)所有項(xiàng)目，從源頭到終點(diǎn)，

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全體部門和所有層級的高度參與，加強(qiáng)了物流、資金流、信息流在整個(gè)企業(yè)各部門、各層級之間的傳輸與溝通。在“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的編制預(yù)算過程中，增加了上下級和跨部門的溝通交流，避免了由于信息不對稱而造成的信息滯留的情況。通過銷售預(yù)算確定生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算確定采購預(yù)算及料工費(fèi)預(yù)算、長期銷售預(yù)算確定投融資預(yù)算等可以增強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，協(xié)調(diào)各部門利益，促進(jìn)部門間合作從而節(jié)約資源減少浪費(fèi)。

3、規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營行為

全面預(yù)算管理在時(shí)間上可以分別在事前、事中和事后對經(jīng)營活動進(jìn)行控制和評價(jià)。事前控制可以通過預(yù)算編制達(dá)成，對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動和資本活動進(jìn)行安排，使其控制

在合理范圍內(nèi)，減少不必要的開支，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)明確了各部門、各責(zé)任單位的工作要求，可有效地約束員工的行為。

事中控制可以在預(yù)算的執(zhí)行中達(dá)成，在預(yù)算執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)人員時(shí)時(shí)記錄和分析預(yù)算執(zhí)行情況，并時(shí)時(shí)反饋給其他部門員工以及管理層，對偏離預(yù)算軌道的行為及時(shí)采取干預(yù)或指導(dǎo)措施，防范并控制風(fēng)險(xiǎn)。

事后控制可以通過預(yù)算的考評達(dá)成，通過比較實(shí)際情況與預(yù)算情況，分析產(chǎn)生差異的原因，適當(dāng)調(diào)整下一年度的預(yù)算，改善下一年度的經(jīng)營活動和管理活動。