研究目的和意義:

一、研究目的

上市公司會計舞弊是是指上市公司故意的、有目的的、有預謀的、有針對性的財務造假和欺詐行為，這嚴重損害了利益相關者的權益，阻礙了我國的經濟發展和社會穩定運行。本文的主要目的是對上市公司會計舞弊的手段、原因進行分析并針對治理提供一些個人建議，希望文章能夠對目前的上市公司會計舞弊治理工作有所幫助。

二、研究意義

上市公司會計舞弊是一個嚴重影響我國市場經濟穩定發展的現實問題。如果對該問題的研究理論成果可以運用到現實的上市公司會計舞弊的治理中，將有利于上市公司的可持續發展并營造一個積極健康的經濟發展環境使投資者可以做出更加明智的選擇，債權人的利益將進一步得到保護，政府稅收也將有所提高，這樣可以推動我國經濟的進一步穩定發展。

課題研究現狀:

一、國外研究現狀

W.Steve Albrecht （1995）提出舞弊三角形理論，該理論認為舞弊是由壓力、機會和借口三者共同作用所最終形成的，缺少任何一個都不能形成舞弊。

G. Jack Bologna等（1993）提出了GONE理論，把公司舞弊的誘因分為：G 貪婪(Greed)、O 機會(Opportunity)、N 需要(Need)和 E 暴露(Exposure)。

G. Jack Bologna等人發展了GONE理論形成了舞弊風險因子理論，認為舞弊的影響因素包括舞弊的機會、暴露的可能性、遭受懲罰的性質和程度以及舞弊者的道德品質和動機這六個因素。

G. Jack Bologna和Lindquist Robert J（1999）年提出了冰山理論，從結構和行為兩個角度分析舞弊行為。該理論把舞弊比作海里的冰山，露出海水的冰山一角就是就是結構部分而海平面下的就是舞弊的行為部分，并且行為部分往往深不可測、危機重重。

COSO 報告(1999)認為，高估收入和高估資產是上市公司進行會計舞弊常用手法。高估收入主要是通過虛構經濟業務來實現的，高估資產主要是通過將虛構的資產登入賬目、通過變更存貨計價方法和折舊或攤銷方法高估存貨、固定資產、無形資產的價值來實現的。不適當的披露也是常見的上市公司會計舞弊手段。 

Besaley 等(1999)發現至少有一半的會計舞弊案件是通過虛高收入來實現的，高估資產的價值也是舞弊者常用手段，并且這些舞弊行為通常發生在半年報或年報期間。 

Schilit(2002)將上市公司財務報告舞弊分為七大類、30 種具體手段。 Albrecht(2005)在結合前人研究的基礎上將上市公司會計舞弊分為三種類型：虛增收入和資產類舞弊，隱瞞或不披露事項舞弊，損害組織利益的舞弊。  

Treadway Committee(1987)提出了著名的反舞弊四層次機制理論。該理論從四項舞弊動因入手，系統的闡述了上市公司防范舞弊的體系。同時，該報告提出了防范舞弊的四個層面和四道防線，分別是：公司層面—治理結構、內部審計防線；會計師事務所層面—外部獨立審計防線；監管和執法層面—內部控制、外部監管防線；教育體系層面—公司管理層的道德觀念和管理理念。 

二、國內研究現狀

宋常(2001)在《舞弊及其審計計問題的若干思考》中分析了上市公司舞弊的基本類型及主要的舞弊形態,并且把舞弊情形劃分為原理性(或技術性)舞弊和政策性(或策略性)舞弊,前者主要是虛開發票、重復報賬、多頭開戶、隱藏退貨等舞弊情形,后者主要是虛列賬目、賬外設賬、假賬真算等舞弊情形。

甘群(2006)認為我國上市公司會計舞弊的手法包括利用不當的社會政策和會計政策舞弊、成本舞弊、資產重組舞弊、關聯交易舞弊、地方政府援助舞弊、虛構業務收入、稅務舞弊。

陸正飛(2008)認為我國上市公司企業管理層為了達到某種目的,通常都會選擇最有利的會計政策,以此來控制應計科目,掩蓋企業的真實經營成果,使會計利潤能夠達到某種期望的水準。

丁飛(2010)對近幾年上市公司財務舞弊案件進行了研究和分析,發現隨著企業會計準則的實施和上市公司財務報表重要性的極大提升,許多上市公司利用會計政策和會計估計的變更進行舞弊,并且通過財務報表項目掩飾交易或事實、在報表附注中隱瞞或不披露交易真相的方式進行欺詐。

劉蘇雨、吳奇（2014）www.628tf.com對我國上市公司會計舞弊的成因和對策進行了探討，認為我國會計舞弊的主要原因有：內部控制不健全或失效、高管為了自身利益舞弊、法律和政府行政部門監督不利、避免 ST，摘牌和各種處罰。然后他們從完善公司內部治理結構、完善公司外部治理機制以及強化誠信建設,構筑透明氛圍的角度對上市公司會計舞弊的治理進行了全面詳細的論述。

課題研究主要內容、實施方案及創新點:

一、主要內容

本文首先對會計舞弊的相關理論進行闡述，然后分析我國上市公司會計舞弊現狀并且結合了真實案例對我國上市公司會計舞弊的主要手段進行分析，最后利用舞弊風險因子理論解釋了上市公司會計舞弊的原因并對此提出了一些治理建議。

二、實施方案

（一）筆者通過閱讀近二十篇的學術論文、十篇碩博學位論文以及三本相關書籍，對會計舞弊的相關概論，上市公司的會計舞弊手段、形成原因有了一定的理解和認識。   

（二）筆者通過閱讀證監會近五年的處罰決定書，將最近五年我國因為會計舞弊而被處罰的上市公司篩選出來并結合其使用的會計舞弊手段繪制成表格。

（三）根據上述繪制的表格并結合實際案例對我國上市公司會計舞弊的現狀及特點、主要舞弊手段進行分析。

（四）結合會計舞弊理論中的舞弊風險因子理論解釋了上市公司會計舞弊的原因。

（五）最后，通過閱讀有關學術、學位論文并根據上市公司會計舞弊的原因對我國上市公司會計舞弊的治理提出一些個人建議。

三、創新點

（一）相對于其他同類文章總是先在一個章節中對會計舞弊手段進行理論闡述，然后再在另一個章節中對一個單獨的上市公司的案例進行分析的文章結構，本文則是直接將不同上市公司中使用的具體會計舞弊手法結合理論直接對我國上市公司會計舞弊手段進行分析。首先，這樣可以使各種會計舞弊手段的闡述更加生動；其次，因為通常單一的上市公司使用的會計舞弊手段比較少，這樣不能夠提高讀者對其他會計舞弊手段在實際運用中的認識，而本文則避免了這種情況，讓讀者可以接觸到更多真實的會計舞弊運用手法，從而產生更加豐富深刻的體會。

（二）利用舞弊風險因子理論對我國上市公司會計舞弊的原因進行分析。舞弊風險因子理論是目前國際上最完善的會計舞弊原因分析理論，本文根據該理論從上市公司會計舞弊的機會、暴露的可能性、遭受懲罰的性質和程度以及舞弊者的道德品質和動機這六個角度對我國上市公司會計舞弊原因進行了分析。