研究目的和意義:

我國的企業(yè)所得稅制度還存在著眾多問題，主要是優(yōu)惠政策繁多、稅負不均的問題。

　　改革開放初期，為了吸引外資，我國采用了內(nèi)外資有別的稅收政策，對外資企業(yè)給予了較多的優(yōu)惠政策。而在1994年以前，我國共有七個所得稅種，目前則有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅三個所得稅種。

　　有關(guān)專家介紹說，稅法的制定要經(jīng)過國稅總局提出方案、財政部審核、人大有關(guān)部門立法、人大表決通過等幾個法定程序。早在1994年進行稅制改革時就曾設(shè)想將內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，但受當時條件限制，主要是由于內(nèi)外資企業(yè)財務(wù)制度、會計制度和核算水平的差異，所以只是統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅。但是關(guān)于進一步改革企業(yè)所得稅的調(diào)研討論工作一直在進行中。隨著我國成功加入世貿(mào)組織，國內(nèi)政策必將逐步同國際慣例接軌，在稅收政策上外資企業(yè)目前所享有的超國民待遇必將成為歷史。

　　談到我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度所存在的問題，中國稅務(wù)咨詢協(xié)會某專家分析認為，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅制，內(nèi)、外分立并存，稅前列支標準和稅收優(yōu)惠政策均不一致，導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜，而且企業(yè)間稅負差異很大。另有專家指出，目前針對企業(yè)所得稅的各項優(yōu)惠政策不但在內(nèi)外資企業(yè)間有很大差異，即使同為內(nèi)資企業(yè)，各地區(qū)間差異也很大，例如位于經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的企業(yè)，其所得稅稅率只有15%，而某些地區(qū)的稅收返還項目則更多，這實際上構(gòu)成了一種不公平競爭。

　　提起內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差別，某內(nèi)資企業(yè)財務(wù)主管感慨地說：“內(nèi)外資企業(yè)不但在優(yōu)惠政策上有所不同，而且在稅前成本列支、減免政策上也有很大區(qū)別，總的來講，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負要比外資企業(yè)高得多。”

　　有關(guān)資料顯示，現(xiàn)行的所得稅制度稅前列支項目繁多且內(nèi)外資企業(yè)間有很大差異，再加上還有近二十款國家明文規(guī)定的減免稅項目，包括針對高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、綜合治理企業(yè)、校辦企業(yè)等不同納稅對象的減免和針對企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等不同性質(zhì)收入和不同地區(qū)企業(yè)的減免的存在，由此產(chǎn)生的減免稅管理辦法十分復(fù)雜。

　　另據(jù)有關(guān)專家介紹，世界上其他國家企業(yè)所得稅的稅率大多在25%至45%之間，我國由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在，現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實際稅率相差很大，內(nèi)資企業(yè)所得稅實際負擔率為25%左右，外資企業(yè)則為15%左右，明顯偏低。

    根據(jù)上面所述的問題，有必要對于現(xiàn)行的所得稅制度做一些研究，盡可能的提出改進的建議，這就是選擇這個題目的意義。

課題研究現(xiàn)狀:

對于企業(yè)所得稅的研究，在很早以前就出現(xiàn)了。孫長峰的《我國所得稅會計核算方法的演進與現(xiàn)實性選擇》中提到過，在最早的時候，也就是改革開放初期。企業(yè)所得稅是作為利潤分配的一項內(nèi)容進行核算的。所得稅被認為是相當于企業(yè)支付給政府的“股利”。到了1983年以后，就出現(xiàn)了應(yīng)付稅款法。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)在利潤總額的基礎(chǔ)上通過納稅調(diào)整（加上或減去會計與稅法的差異），計算出應(yīng)納稅所得額，從而計算出本期應(yīng)交的所得稅。這種方法雖然簡單易行，但在利潤表上就會出現(xiàn)所得稅費用的計算口徑（按照稅法）和其他項目（按照會計制度）不一致的情形。到了1994年我國的稅制改革時，出現(xiàn)了納稅影響會計法。在納稅影響會計法下，出現(xiàn)了會計利潤和納稅所得之間的永久性差異和時間性差異。即將所得稅費用和應(yīng)交稅費之間的差異通過“遞延稅款”表現(xiàn)出來。這樣就使得公司的財務(wù)會計記錄和財務(wù)報表的目標相一致，避免財務(wù)信息使用者對財務(wù)信息的誤解。2007年以后直到現(xiàn)在，我們使用的是資產(chǎn)負債表債務(wù)法。將“遞延稅款”分為了“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，符合了資產(chǎn)和負債的定義，因而確認的所得稅費用也比較準確。

    由以上企業(yè)所得稅的發(fā)展史可以看出我國的所得稅制度也是在向著科學的方向演變的。而比較引人關(guān)注的就是資產(chǎn)負債表法（新準則）和遞延法（舊準則）的比較了。鄧春斌在《所得稅會計研究》中指出，新準則與舊準則的區(qū)別一是用暫時性差異代替了時間性差異。二是用遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)代替了遞延所得稅。張楠在《新舊準則對企業(yè)所得稅會計處理的對比探討》中指出，新準則和舊準則的區(qū)別，一是引入了暫時性差異的概念，二是規(guī)定了企業(yè)在進行所得稅處理時要統(tǒng)一采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法。而羅林芬在《對新所得稅會計準則的思考》中提出的觀點也是大同小異。由此可以看出，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是優(yōu)于遞延法的。這一點在王俊偉的《資產(chǎn)負債表觀下所得稅會計改革的相關(guān)思考》中有所提到。首先，資產(chǎn)負債表債務(wù)法反映了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善；其次，資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現(xiàn)了與國際準則的趨同；最后，資產(chǎn)負債表債務(wù)法為會計與稅法的真正分離奠定了基礎(chǔ)。馮艷波則針對國有企業(yè)的所得稅核算在《國有企業(yè)所得稅的處理方法探討》中提及了采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法的必要性。一是他是的國有企業(yè)職工薪酬的核算范圍進一步擴大，核算的金額也相對增多；二是是的國有企業(yè)兼并過程中所得稅的會計核算相對困難；三是在新的會計制度下，國有企業(yè)獲得的政府補助的核算有了明確的規(guī)定，它對企業(yè)所得稅的會計處理提出了更高的要求。這些研究表明了資產(chǎn)負債表債務(wù)法確實存在著其優(yōu)越性。

    而資產(chǎn)負債表債務(wù)法并不是完美的，也存在著一系列的問題。邵佳佳在《企業(yè)所得稅會計處理方法探討》中指出，我國所得稅會計處理的現(xiàn)狀，一是會計準則不明確；二是會計處理體系不夠完善；三是會計工作由簡單變得復(fù)雜化。葉小舟在《所得稅會計實務(wù)中存在的問題及對策》中指出，所得稅會計實務(wù)中存在的問題主要有對新的計稅基礎(chǔ)認識不足、www.628tf.com為闡述暫時性差異的具體內(nèi)容、資產(chǎn)負債表債務(wù)法增加了核算難度、會計人員素質(zhì)水平層次不齊等。而關(guān)路寧在《企業(yè)所得稅會計實施中的問題及完善》中則提到了會給監(jiān)管部門帶來一定的壓力和挑戰(zhàn)，這一點與前面的增加了核算難度是一致的。而對于這些問題，他們也給出了很多解決的建議。比如田浩林在《我國所得稅會計處理中的問題及措施分析》中就給出了明確規(guī)定目標、增加準則中的解釋說明、加強新準則的學習和工作訓(xùn)練三條建議等。

    以上的研究都是我國的所得稅會計研究，那么國外的對于所得稅的研究比我國開始的更早。李慧思在《國際會計準則與美國公認會計原則關(guān)于所得稅問題的差異分析》中介紹到，早在1944年，美國便提出了“永久性差異”和“時間性差異”的概念，這和我國的“應(yīng)付稅款法”是一致的，到了1967年就要求使用遞延所得稅法了。1980年，規(guī)定了遞延所得稅的流動性或非流動性按時間性差異回轉(zhuǎn)的預(yù)期時間來劃分，1987年，提出了暫時性差異的概念，也就是我國現(xiàn)在的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并于1992年得以全面的實施。而其他國家的所得稅規(guī)定主要有三種模式。在彭柳云的《所得稅會計研究》中提到，世界上的所得稅模式有三種，以法德為代表的一體化模式、以英美為代表的分離模式以及以日本為代表的混合模式。這里的一體化和分離指的是所得稅會計和財務(wù)會計。我國則是借鑒了英美的分離模式。

課題研究主要內(nèi)容、實施方案及創(chuàng)新點:

一、企業(yè)所得稅概述

    簡單講述企業(yè)所得稅的含義、作用、產(chǎn)生和發(fā)展。并著重介紹我國自改革開放以來的所有所得稅的處理方法。包括股利核算法、應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法以及現(xiàn)在使用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

二、國外所得稅會計準則介紹

介紹國外的相關(guān)所得稅會計準則。包括英美、法德、日本的三種不同處理模式。其中以美國為重點。

三、新舊準則的比較

    重點是資產(chǎn)負債表債務(wù)法和遞延法的對比。打算從暫時性差異和時間性差異以及遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)兩方面做出對比，并由此體現(xiàn)出資產(chǎn)負債表債務(wù)法的優(yōu)勢。

四、新準則存在的問題及解決建議

    從核算、報告、監(jiān)管三個方面說明新準則目前仍存在的問題，提出個人的看法以及解決建議。