研究目的和意義:

1.研究目的

會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經濟業務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，才存在一個“選擇”問題。而這種選擇對于籌劃納稅具有積極意義。本文先從以中南建設集團股份有限公司為例，探討在當前的會計準則下基于會計政策選擇的納稅籌劃方法與路徑，先分析房地產行業的特征，再分析其所選擇的會計政策所取得的稅收效益，并為企業合理安排財務活動、提出一些改進方面的建議。

2.研究意義

納稅籌劃是指在法律允許的框架內，企業作為一個理性的經濟實體，對自身所承擔的稅負進行合理規劃和細節籌劃，以達到為企業降低稅負的目的，并有益于企業進一步發展的經濟管理活動。但這些都取決于會計政策的可選擇性、可籌劃的空間、是否便于操作等因素。我國目前還處于社會主義市場經濟發展的初級階段，面對國內外環境復雜多變，金融市場又動蕩加劇，我國企業整體的生存適應能力還很脆弱。所以為了使我國經濟又好又快發展，國家會在制訂相關會計政策時會適當留下可供企業進行稅務籌劃的空間。因此，企業可以在一定范圍之內選擇最有利于自己的會計政策，這種方法不僅花費成本較低，易操作，合法合規，對企業經營活動影響較小，而且可以增加企業可支配收入，實現稅收利益的最大化。對于國家來說，如果企業能夠很好的利用會計政策進行稅務籌劃，就說明企業能很好的理解會計政策。這樣就有利于提高我國企業整體的會計素質和納稅意識，增強企業的環境適應能力，有利于發揮政策的導向作用。再加上國家頒布新的企業會計準則，新企業所得稅法，以及“營改增”的不斷擴圍和推行，使得之前的一些學者的研究喪失了時效性，所以就更需要在新的會計準則和新的稅法體系下，為企業進行新的符合時代要求的納稅籌劃。

課題研究現狀:

1.國外文獻綜述

（1）納稅籌劃理論萌芽階段（19世紀中期—20世紀中期）

早在十九世紀中期，地中海貿易的快速發展，開始出現了一些“專門為商人量身定制稅務籌劃方案”的新服務。

1935年，“納稅籌劃”在英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案正式被提出：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”該觀點也獲得了法律界的認同。

（2）納稅籌劃理論早期發展階段（20世紀中期—20世紀80年代末）

1951年，在美國，羅斯教授將“納稅籌劃”定義為使“納稅人納稅支出最小化”的方法。該定義沒有考慮到納稅籌劃的合法原則，也未從企業角度考慮其整體利益。

1987年，在美國，W·B·梅格斯以“稅后收益最大化”為目標，從企業經營與財務活動安排角度出發，把“納稅籌劃”定義為，人們可以合理安排自己的經營活動，使自己繳納的稅款比之前要少很多，并盡可能達到最少。

（3）納稅籌劃理論深入完善階段（20世紀90年代—至今）

1992年，邁倫•斯科爾斯和馬克•沃爾夫森提出了“有效稅務籌劃”的概念，他們認為，傳統的稅務籌劃目標中的稅負最小觀點，實際上忽略了交易成本，有效的稅務籌劃應該從交易各方利益出發、充分考慮顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅收成本等因素，并系統地分析了稅收對企業投資和融資戰略的影響。

現階段由于西方國家的稅收體制比較完善，市場開放程度較高，其稅收杠桿的調節作用也比較強，減少稅賦也就成為納稅人考慮得比較多的因素。實務中利用稅務籌劃減少稅賦的案例頗為常見。因此稅務籌劃和稅務代理成為比較熱門的職業，并促進了該領域的進一步發展，稅務籌劃活動領域的專業化現象亦越來越明顯。

2.國內文獻綜述

（1）納稅籌劃理論萌芽階段（20世紀90年代—21世紀10年代初期）

稅務籌劃在20世紀90年代中期才引入我國。1995年，孫坤對其定義：稅務籌劃包含在稅務會計學科中，稅務會計是會計的一個分支，其主要內容是如何確定正確的納稅數額，編制納稅申報表。

2002年，蓋地教授把稅務籌劃定義為，是納稅人（法人、自然人）依據所涉及到的現行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非應該”的項目、內容等，對組建、經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。

（2）納稅籌劃理論發展階段（21世紀10年代中期--至今）

2008年，傅曉敏認為中小企業進行納稅籌劃時主要存在基礎不穩導致的風險、稅收政策變化的風險、稅務行政執法不規范的風險、籌劃目的不明確的風險。企業應在納稅籌劃中注意防范風險。

2009年，白云研究了稅務代理與納稅人之間存在的委托、代理關系，并得到了“最優激勵系數”與“稅務代理的最優行動”。

目前，國內的學者對于基于會計政策選擇的納稅籌劃研究主要分為三種：

第一種主要以納稅籌劃與會計政策選擇之間的理論關系，楊旭(2011)從新企業會計準則的變化出發，研究其對企業稅收的影響，并基于新會計準則對企業進行納稅籌劃。

第二種主要以某一行業作為研究對象進行納稅籌劃，比如王慧、馮岑（2009）針對我國紛織行業幾個比較有代表性的會計政策：存貨計價、固定資產折舊方法、壞賬損失、長期股權投資、收入確認方式，通過對會計政策的選擇來為企業納稅籌劃。

第三種主要基于某一具體稅種進行納稅籌劃，例如皮建東，李嘉明（2013）研究了上市公司的會計政策變更行為，并通過案例證明了企業可以通過選擇會計政策對企業的所得稅稅負進行籌劃；郭小峰，張霞（2013）從“減少銷售額、增加扣除項目、代收費用、核算方式”共四個方面對房地產企業的土地增值稅稅收籌劃分析。

從總體上看我國會計選擇中納稅籌劃的相關研究主要集中于會計政策選擇與納稅籌劃之間的理論關系、某一行業如何選擇恰當的會計政策來使自身的稅負減小，以及基于某一具體會計政策、某一具體稅種來進行企業納稅籌劃。而針對具體的會計政策，分析其可供選擇性，并對其不同選擇下的情況進行分析，為企業進行納稅籌劃的研究還是比較少的，再加上新會計準則和新稅法的頒布、以及“營改增”在全國范圍內的推廣實施，之前的一些針對舊會計政策的納稅籌劃在新時期已經無法適用，www.628tf.com所以亟待基于新會計政策的納稅籌劃的研究。因此，本文將從具體的可選擇性會計政策出發，分析其在不同情況下所取得的稅收效益，并在最后以中南建設集團股份有限公司為例，分析其所選擇的會計政策所取得的稅收效益，并提出一些改進方面的建議。 

課題研究主要內容、實施方案及創新點:

1.主要內容

文章主要分為五個部分：①第一部分是引言，從“選題背景及意義”和“文獻綜述”兩方面來敘述。②第二部分是會計政策選擇的相關理論，從“會計政策的含義”、“會計政策的可選擇性”、“基于會計政策選擇的企業納稅籌劃應遵循的原則” 三方面來敘述。③第三部分是基于會計政策選擇的企業納稅籌劃，從“存貨計價方式選擇的納稅籌劃”、“固定資產折舊方式選擇的納稅籌劃”、“租賃方式選擇的納稅籌劃”、“長期股權投資核算方式選擇的納稅籌劃”、“投資性房地產核算方式選擇的納稅籌劃” 五方面來敘述。④第四部分是案例分析——以中南建設為例，從“房地產行業的特征”、“基于會計政策選擇對中南建設進行納稅籌劃”兩方面來敘述。⑤第五部分是結語。

2.實施方案

第一步，前期的資料搜集：我利用校園的網絡圖書館下載來很多篇相關課題研究的優秀碩士論文，優秀期刊文章，以了解當前課題研究現狀，確定該課題研究的大致方向。

第二步，相關的理論知識儲備：我查閱了有關介紹會計政策、納稅籌劃、會計政策選擇的理念等的有關文章，對課題從理論方面加深認識。

第三步，案例數據和會計政策信息的搜集：我先查閱了中南建設最近3年是年報，選用其中的一些相關數據，以及對該公司選擇的會計政策。

第四步，對該公司選擇的會計政策進行分析并提出建議：分析中南建設選擇的會計政策所取得的稅收效益，并對其做出評價，對于欠缺地方，提出自己的改進意見。

3.創新點

①研究角度的創新：此前相關的課題研究大多是從企業的“采購、生產、銷售”三大環節出發，研究基于會計政策選擇的企業納稅籌劃。而本文先分析當前會計準則中的一些可供選擇的會計政策，從具體的可選擇性會計政策出發研究企業的納稅籌劃方案。

②研究數據的創新：本文在選擇以中南建設為例進行案例分析研究的時候，所使用的數據都是企業近三年最新的年報數據，相關的參考文獻都未使用過。